财务报表粉饰与分析[教材]

AICPA恢复公众信任的一个重大举措

2002.10.15，AICPA发布采纳SAS 99的决定

取代SAS 82 （1996）

自2002年12月15日生效

SAS将在2002年10月末或11月初正式颁布

4个重大变化

进一步强调职业怀疑（Professional Skepticism)的重要性

对舞弊及其特征进行描述

要求审计小组应当直面舞弊

应当具有职业怀疑的心态（Mindset of PS)重大变化

实施意想不到的审计测试（Unpredictable Audit Tests)

对客户没料到的地区、场所和账户进行测试

对管理当局逾越控制（Override of Control)作出反映

提出测试管理当局逾越控制的审计程序

1个关键要素

舞弊是蓄意行为（Intentional Behavior)

舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊作出法律决定

舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报

实际工作中难以判断，如不合理会计估计（Unreasonable Accounting Estimates)

2种舞弊类型

虚假财务报告产生的错报

Misstatements arising from fraudulent financial reporting

挪用资产产生的错报

Misstatements arising from misappropriation of Assets